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中国税务报-网络报---法院拍卖房产:征税是难题

共有141人查看了本文 | 发布时间: 2018-06-10 15:45:38


刘锦芳 王瑾理

    当前,如何协助法院等部门处置房地产等资产,积极主张欠税债权,顺利征收司法拍卖环节税款,一直是税务人员面临的现实难题。

    征管特征

    一是交易模式特殊。我国物权法规定,房地产作为特殊商品,适用登记规则作为物权变动公示方式。而最高人民法院《关于人民法院民事执行中拍卖、变卖财产的规定》并没有把登记作为不动产所有权转移的生效要件,而是规定不动产的所有权自拍卖成交裁定送达时起转移给买受人。目前,税收征管法针对司法拍卖这种特殊权属转移方式还存在空白。

    二是涉及税费复杂。房地产交易涉及的税费有增值税、契税、土地增值税、企业所得税、个人所得税、印花税等9种,除了交易过户环节本身的税费外,因被拍卖房地产可能涉及原权利人欠税或二次过户等其他税收问题,更增加了司法拍卖房地产交易的税收征管复杂度。

    征管难点

    现行税收征管法中没有针对司法拍卖税收管理的明确规定,各相关部门处理方式不统一,导致司法拍卖房地产过程中税收流失、税收争议等问题频发,税务机关应高度重视。

    在政策层面,一是税收优先权的判定问题。无论是针对司法拍卖房地产交易环节的税收征管,还是被处置房地产涉及的欠税征管,主要法律渊源均为税收优先权。但税收征管法中对税收优先权的规定较为粗糙、简略,后续也没有配套的政策法规和司法解释加以明确规定,造成事实上这种优先权并未在实际操作中得到很好的实现。

    二是法院对税收协助义务的理解和执行不尽一致。一方面,税收征管法第五条所指具有协助义务的“有关部门和单位”是否包括法院,还存在法理上的争议;另一方面,关于法院协助税务机关征收税款的程序、环节以及相关法律责任等具体法律法规制度仍然缺失。

    在合作层面,一是法院强制拍卖程序没有设置纳税环节。法院处置不动产时,往往不了解该资产的涉税信息,税务机关在资产处置时也无相关渠道及时获取信息。现行法院对资产处置均采取税款由买受人或其他各方自行协商负担,实际处置环节均不涉及税款。对司法拍卖房地产交易税收的征管,依赖于“先税后证”的事后监督管理的模式,导致税收监管的难度大大增加。

    二是法院与税务机关的权力性质、职权配置不同。法院行使的是司法权,税务机关行使的是行政权,前者是被动的,后者是主动的。法院如在行使司法权时主动收税,显然超越了中立行使裁判权的位置,在执行实践中也难以操作。

    征管建议

    一是从立法层面明确税收优先地位。现行税收征管法、民事诉讼法、拍卖法并未对司法拍卖中税款问题作出规定。目前法院与税务机关的合作还处于探索阶段,尚未建立起立法层面的程序、技术和配套措施。建议完善相关立法,对拍卖价款涉及的税收问题如税款缴纳的时限、方式以及相关部门扣缴义务等作出明确规定。

    二是从制度层面加强税务机关与法院的合作。建立信息共享制度,加强税务机关与法院的信息交换。建立法院协助扣缴税款制度,执行法院按照法律规定分配执行款,依法保障国家税收优先权。完善被拍卖房地产涉税信息公示制度。如法院在拍卖中约定由买受人等第三人负担税款,需完善拍卖前税款负担告知义务,让买受人能完整获取被拍卖资产信息,维护其公平交易权。

    三是从实务操作层面完善税收征管流程。在财产执行环节,有关房地产登记机关必须凭判决、裁定和执行文书以及税务机关开具的发票、完税证明,为当事人办理财产过户手续。进一步规范房地产交易流程中必须提交的票证种类,以及明确由谁来开具或申请代开发票规程。

    (作者单位:江苏省苏州市昆山地税局)

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